| 《財務與會計》：陳毓圭：關于當前注會行業(yè)幾個熱點問題 |
| [字號:大 中 小] 2015-07-28 閱讀次數(shù)：2789 |
來源：財務與會計 2015年第12期 一、關于行業(yè)當前形勢的基本判斷 5月27日，中注協(xié)召開了2015年第一次會長會，研究了行業(yè)當前的重大問題。會長會認為，在“四個全面”戰(zhàn)略布局的新形勢下，注冊會計師行業(yè)面臨著巨大的發(fā)展機遇，面臨著空前的社會責任，同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這是會長會對當前形勢的基本判斷。 “一帶一路”戰(zhàn)略、政府財務會計制度改革、金融創(chuàng)新、“互聯(lián)網(wǎng)+”等等，都為行業(yè)發(fā)展帶來了巨大的發(fā)展機遇。比如“一帶一路”戰(zhàn)略，我國向境外基礎設施建設投資數(shù)千億元，這筆錢具體用到什么地方，怎么用的，怎么管的，能否收回成本取得效益，不管對于即將成立的亞投行，還是作為債權人的我國政府，都是亟需關注的。注冊會計師行業(yè)能否參與到這些基礎設施投資建設的工程造價審計、預算評審、績效審核中？這是行業(yè)面臨的巨大機遇。再如政府采購招標問題，事務所能否代理政府招標業(yè)務，以注冊會計師的專業(yè)能力，為政府采購注入新的專業(yè)力量？這也是行業(yè)面臨的機遇。又如金融業(yè)發(fā)展，以前銀行牌照管得很嚴，現(xiàn)在開始向民營銀行發(fā)放牌照。以前，很多同志說銀行的業(yè)務都被大型事務所拿到，做不了金融業(yè)務。現(xiàn)在很多中小銀行、保險公司、融資租賃機構不斷出現(xiàn)，事務所也可以從中小金融機構做起，積累經(jīng)驗，這還是行業(yè)面臨的機遇。總之，在當前全面深化改革的大背景下，行業(yè)發(fā)展面臨著巨大的機遇，同時，責任也大大增加了。 二、關于當前行業(yè)的兩個制度問題 （一）國際審計（報告）標準改革 今年年初，國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）完成了對國際審計報告相關準則的改革，于2015年1月15日發(fā)布了新制定（修訂）的審計準則文本，著力于提高審計報告的信息含量和審計透明度。中注協(xié)積極參與了這次改革。在注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同戰(zhàn)略大背景下，國際審計（報告）標準改革要求我們相應推進我國審計（報告）標準改革。目前，中注協(xié)正在緊鑼密鼓地開展相關工作。審計（報告）標準改革對行業(yè)的影響是根本性的，是對行業(yè)審計專業(yè)水平的一次檢驗。過去，注冊會計師的審計（報告）標準格式是固定的，只有幾句話講結論，沒有充分地表達對客戶財務會計信息質量的意見。不管執(zhí)業(yè)質量怎樣，事務所出具的審計報告內容都一樣，執(zhí)業(yè)質量相對不高的事務所，容易“打馬虎眼”。 審計（報告）標準改革后，情況不同了。審計報告增加了以下內容：回應持續(xù)經(jīng)營問題；披露獨立性政策；就關鍵審計事項進行說明。這實際上就是對影響重大錯報風險的因素進行分析和交代。所以，新的審計報告是對行業(yè)審計專業(yè)水平、對每一家事務所專業(yè)水平的檢驗，需要行業(yè)同志們高度重視，提早謀劃，從審計準則、審計理念、審計責任這些方面來提升認識和能力。 （二）政府采購“競爭性磋商”采購方式 政府采購傳統(tǒng)上有五種方式，第六種方式就是“競爭性磋商”采購方式，是2014年12月出臺的《政府采購競爭性磋商采購方式管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）新確定的采購方式。前五種方式下，往往是“價低者得”。在“價低者得”的原則下，越是專業(yè)水平低的事務所越是可以、“敢于”出低價，越有可能拿到業(yè)務，這讓那些有專業(yè)追求、有職業(yè)操守的事務所和注冊會計師們很無奈。 十年前，中注協(xié)就開始推動解決不正當?shù)蛢r競爭問題。中注協(xié)曾經(jīng)與財政部會計司合作，分別出臺了《委托會計師事務所審計招標規(guī)范》、《會計師事務所以投標方式承接審計業(yè)務指導意見》兩個文件，有效果，但不顯著。因為無論是招標還是投標，都是以“價低者得”為前提，只要“價低者得”的原則不變，不正當?shù)蛢r競爭的問題就很難解決。 隨著政府采購項目不斷增多，加上審計輪換制等因素，使得事務所投標的情形越來越多，“價低者得”的問題也變得越來越尖銳。 近年來，我們把反不正當?shù)蛢r競爭作為行業(yè)重點工作來抓。2013年，我們支持協(xié)助張連起同志（全國政協(xié)委員、瑞華會計師事務所管理合伙人）做了政協(xié)提案，就是要解決政府采購當中“價低者得”的問題。財政部高度重視，出臺了前面所講的《暫行辦法》，有了第六種采購方式——“價低者不一定得”的競爭性磋商采購方式。 當然，競爭性磋商采購方式也不是最理想的，這種方式仍然把價格放在綜合評分里面，只在技術評價階段進行更加充分的討論。最理想的辦法是把價格和技術分成兩個標，先考慮技術標，選三五家技術過硬的事務所，然后再考慮價格標。中注協(xié)正在開展的“行業(yè)史料展”的招標工作就是這樣操作的。我相信，隨著改革的進一步深入，還會有更理想的招標方式出臺，但競爭性磋商采購方式已經(jīng)邁進了一大步。接下來，我們要進一步推進《暫行辦法》的實施，希望大家一方面要熟悉競爭性磋商采購方式，另一方面推動客戶去使用這種采購方式，進一步改善行業(yè)競爭環(huán)境。 三、關于行業(yè)當前面臨的重大風險 居安思危永遠是事業(yè)發(fā)展的保證。在對行業(yè)當前形勢保持樂觀的情況下，同時也要注意防范風險。 （一）違反獨立性原則的風險 獨立性是注冊會計師行業(yè)的靈魂，這是注冊會計師行業(yè)在長期實踐中形成的重要判斷。在新的形勢下，獨立性問題更加突出了。一是事務所做大了，分支機構多了，合伙人多了，事務所一體化管理跟不上，違反獨立性原則的風險就會增大。二是業(yè)務多元化了，行業(yè)非審計業(yè)務發(fā)展很快，從2009年非審計收入占全行業(yè)收入的13.6%，擴大到2014年的30.4%，這是行業(yè)的巨大進步，說明新業(yè)務拓展戰(zhàn)略取得了巨大成效，成為支撐行業(yè)發(fā)展的重要力量。但同時，非審計業(yè)務增加之后，也加大了對注冊會計師獨立性的挑戰(zhàn)。要避免向同一客戶提供審計業(yè)務和咨詢業(yè)務，一旦出了問題，在注冊會計師行業(yè)就不僅僅是道德層面的問題，而是要撤資格、砸飯碗的問題，每一位事務所合伙人要高度重視。 （二）民事責任增大的風險 目前行業(yè)承擔的責任更多的是行政責任。行政處罰一下只是面子不好看，少幾個客戶，如果按照民事責任追究，就要掏腰包。目前《證券法》已進入修訂程序。新的《證券法》有幾個關鍵點，其中一條就是舉證責任倒置。如果一項業(yè)務涉及訴訟，除非事務所證明自己勤勉盡責，否則就要承擔責任。所以，隨著《證券法》的修改，股票發(fā)行注冊制的引入，事務所的民事責任不斷增大。之前是證監(jiān)會審核，改為注冊制后，專業(yè)機構和發(fā)行人的責任加大了。 （三）被互聯(lián)網(wǎng)技術“落下”的風險 互聯(lián)網(wǎng)技術飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺等新技術發(fā)展日新月異。以馬云為代表的互聯(lián)網(wǎng)英雄令人羨慕，但對注冊會計師行業(yè)來說，更要學習“馬云們”抓住互聯(lián)網(wǎng)技術的發(fā)展，實現(xiàn)行業(yè)的歷史性提升和革命的機會。如果不抓住這個機會，我們就有可能被互聯(lián)網(wǎng)技術“落下”，甚至取代。 “互聯(lián)網(wǎng)+”時代，注冊會計師行業(yè)發(fā)展的核心是審計智能化。信息技術的發(fā)展，已不再是替代部分手工勞動，而是替代智力，也就是替代職業(yè)判斷。注冊會計師行業(yè)信息化已經(jīng)不再是用軟件和工具來代替部分審計工作底稿的程序，很多專業(yè)判斷已經(jīng)不再需要注冊會計師，而是利用互聯(lián)網(wǎng)技術來實現(xiàn)。所以，注冊會計師行業(yè)面臨著被互聯(lián)網(wǎng)技術取代，被互聯(lián)網(wǎng)技術“落下”的風險。 在行業(yè)信息化建設中，中注協(xié)會繼續(xù)加大投入和推進力度。推進行業(yè)信息化建設需要全行業(yè)的共同努力，需要每一家事務所、每一名注冊會計師的努力，希望我們共同做好這件事情。 （四）證券市場擴容的審計質量風險 以創(chuàng)業(yè)板、新三板為代表的證券市場創(chuàng)新快速發(fā)展，一方面，這對行業(yè)來講是發(fā)展的大好機遇，事務所的業(yè)務量會大幅增加；但另一方面，審計風險也會相應加大。我們和風險投資家不同，對投資家來說，10個創(chuàng)業(yè)板，只要有一二個能成功就能賺錢。但是事務所不行，10個里面有1家審計報告出了大問題，可能遭受“滅頂之災”，需要高度警惕。 （五）反腐倡廉中不廉的風險 在商品市場上，向中介或有關方支付業(yè)務介紹費、傭金是經(jīng)常現(xiàn)象。但是，如同政府官員不能收傭金，如果收就是受賄、就是違紀違法一樣，注冊會計師也是不能收受支付傭金的，這是違反獨立性原則、違反職業(yè)道德要求的。注冊會計師要高度重視這個問題。 （六）專業(yè)勝任能力不足的風險 如果說我們國家面臨著“三期疊加”的問題，那么注冊會計師行業(yè)也面臨著“三期疊加”的問題。一是經(jīng)濟增幅放緩、市場轉型，導致審計風險加大。二是事務所合伙制改革使注冊會計師承擔無限責任。三是《證券法》修改又加大了注冊會計師的民事責任。這三個元素加在一起對注冊會計師的專業(yè)勝任能力形成挑戰(zhàn)，風險不小。 （本文根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會秘書長陳毓圭在“行業(yè)熱點專題報告會”上的講話整理，本刊略有刪節(jié)） |
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